Каждая организация должна проводить учет 2 видов – бухгалтерский и налоговый. Учетная политика ООО, которая, собственно, и фиксирует способы их ведения, формирует единую систему документооборота. Следовать ее правилам обязаны все подразделения организации. Факт отсутствия учетной политики трактуется налоговыми органами как грубейшее нарушение, в результате чего фирме грозят штрафные санкции. Попробуем разобраться, что следует прописывать в данном документе и что указывать необязательно.
Что представляет собой учетная политика
Учетная политика предприятия – это документ, который определяет методы осуществления налогового учета (фиксируются виды подлежащих уплате государственных сборов и, в зависимости от принятой системы налогообложения, сроки проведения этих перечислений) и бухучета. Последние отражают:
- первичные наблюдения;
- стоимостную оценку предоставляемых услуг/выполняемых работ;
- методы фиксации фактов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности;
- текущую группировку активов.
Нормативные акты допускают не только составление единого документа, содержащего информацию о налоговом и бухгалтерском учетах одновременно, но и отдельные положения – чтобы сотрудники организации не путались.
Ответственность за отсутствие учетной политики
Обязательность составления данного документа оговорена в Приказе Минфина № 106н «Об утверждении положений по бухучету» от 06.10.2008 и в Федеральном законе № 402-ФЗ «О бухучете» от 06.12.2011. Отсутствие налоговой политики может повлечь следующие штрафные санкции:
- Если при проведении налоговой проверки документ предоставлен не будет, в соответствии с ч. 1 ст. 126 НК РФ компании придется уплатить 200 руб.
- Отдельные штрафы налагаются на должностные лица предприятия, которые не следуют положениям, прописанным в учетной политике. Размер санкций указан в ст. 15.11 КоАП – от 5000 до 10000 руб.
- При фиксировании факта, что исчисление размера денежных отчислений госструктурам велось не по установленным правилам, согласно ст. 120 НК РФ фирме грозит штраф в размере 30-200000 руб.
Общие требования к оформлению документа
Учетная политика для целей налогообложения ООО проводится непрерывно, а изменения (только обоснованные) могут вноситься исключительно в начале года, по итогам работы которого будет сдаваться отчетность. В документе должны быть отражены методы учета по имеющимся обязательствам, активам и проведенным операциям. Целесообразно фиксировать аспекты учета, допускающие возможность выбора из ряда вариантов, и по которым закон однозначную трактовку не дает (например, методика создания резервов – какие используются способы расчета амортизации и т. д.). Положения НК РФ либо ПБУ, имеющие однозначное толкование и не предусматривающие выбор, переписывать нет смысла.
«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: внесенные изменения
«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 в июне 2017 претерпела изменения. Тогда обрели юридическую силу поправки, установленные Приказом Минфина РФ №69н от 28.04.2017. Отметим следующие новшества:
- При отсутствии в существующих стандартах конкретного способа бухучета предприятие разрабатывает его самостоятельно, опираясь на нормы отраслевого и федерального уровня, а также МСФО. Организации на упрощенном бухучете (участники «Сколково», некоммерческие учреждения и МП) могут руководствоваться при создании учетной политики принципом рациональности.
- Уточнено понятие рациональности проведения бухучета: бухгалтерская информация должна соответствовать уровню, достаточному для оправдания расходов на ее разработку.
- Возможен самостоятельный выбор организации метода ведения бухучета. А дочерние предприятия ООО выбирают способ из перечня стандартов, утвержденного головной структурой.
- Под действие правил ПБУ «Учетная политика» подпадают все юрлица, кроме государственных и коммерческих предприятий.
Благодаря внесенным поправкам с 01.01.2019 г. расширен перечень предприятий, имеющих льготы по налогу на имущество. Например, на снижение фискального бремени данного вида могут рассчитывать организации, признаваемые:
- дочерними предприятиями;
- управляющими компаниями;
- фондами.
Регламентирует такие льготы закон №216-ФЗ от 29.07.2017 г.
Кроме того, с 01.01.2019 г. налогообложению подлежит только недвижимое имущество. Предоставляется отчетность в общем случае по месту расположения объекта данной категории.
Что содержит учетная политика ООО
В положениях учетной политики должна содержаться следующая информация:
- Список законов, требованиями которых руководствуется компания при ведении учета.
- Рабочий план счетов. Он имеет статус приложения к учетной политике.
- Должности в штатном расписании фирмы, которые несут ответственность за организацию процесса учета в ООО и за его ведение.
- Виды форм используемой первичной документации, налоговых и бухгалтерских регистров. Таковыми могут быть не только унифицированные формы. Допускается применение и разработанных самостоятельно.
- Вопросы, связанные с амортизацией.
- Ограничения стоимостных характеристик основных средств и порядок их переоценки.
- Учет:
- готовой продукции, товарно-материальных ценностей;
- доходов и расходов.
- Критерии, по которым ошибки в учете относят к категории значимых, порядок их корректировки.
- Другие актуальные для ООО положения.
В отличие от достаточно универсальной политики, касающейся вопросов бухгалтерии, налоговая зависит от применяемой системы налогообложения. Однако в любом случае в ней должны отражаться следующие сведения:
- Распространяются ли на организацию льготы по фискальным сборам.
- Методика оплаты налогов в ОП (обособленных подразделениях), если они имеются.
- Система налогообложения. При совмещении режимов уплаты налогов указывается, в каком порядке проводится раздельный учет.
Учетная политика по упрощенной системе
Как известно, упрощенная система налогообложения (УСН) может реализовываться по двум схемам. Рассмотрим каждую из них подробнее.
- “Доходы”. Ставка налога равна 6%. Образец учетной политики ООО на УСН “Доходы” представлен ниже. В учетной политике в данном случае необходимо указать:
- как выплаченные взносы в страховые фонды уменьшают размер налоговой базы;
- размер ставки расчета авансовых платежей и налога, а также порядок проведения вычислений;
- порядок учета полученных доходов.
- “Доходы минус расходы”. При упрощенке, реализуемой по этой схеме, налогообложение проводится по ставке 15%. Но иногда прибыль отсутствует. Учетная политика ООО на УСН в данном случае фиксирует налог в размере 1% от годового дохода.
Книга учета доходов и расходов (КУДиР) – это налоговый регистр. Предусмотрена возможность ее ведения и в электронном формате, и на бумажных носителях. Выше представлен пример учетной политики ООО по упрощенке, созданный с помощью текстового редактора Word на бумажном носителе.
Вариант, который планирует использовать фирма, необходимо указать при составлении налогового регламента.
Нередки случаи, когда предприятие за отчетный период фиксирует вместо доходов только расходы. Тогда фискальный сбор не выплачивается, поскольку налоговая база отсутствует. В целом же у доходно-расходной упрощенки один несомненный плюс – возможность уменьшения налогов за счет произведенных затрат. Образец учетной политики ООО на УСН “Доходы минус расходы” представлен справа.
Направлять учетную политику в налоговую службу на утверждение необязательно. Однако на основании именно этого документа проверяется корректность отображения расходов и доходов. Таким образом, ООО обязано предоставлять налоговикам учетную политику только при проведении ими выездной проверки.
Налоговый регламент для ОСНО
Учетная политика ООО на ОСНО фиксирует:
- методы оценивания активов;
- алгоритм контроля всех выполняемых хозяйственных операций;
- особые формы первичной документации учетного характера;
- рабочий план для счетов – аналитических и синтетических;
- инвентаризацию активов разного типа.
Пример учетной политики ООО при основной системе налогообложения приведен справа:
Порядок и сроки утверждения налогового регламента
Создание учетной политики является прерогативой главбуха фирмы. Но за корректность выполнения данной процедуры солидарную ответственность несет также директор предприятия.
Утверждается учетная политика приказом по предприятию. Срок – 90 календарных дней с момента госрегистрации компании, но до публикации первой бухгалтерской отчетности.
В связи с принципом непрерывности учетной политики ежегодно переиздавать приказ об утверждении документа не требуется. Однако изменения в налоговый регламент (при необходимости) следует принимать до последнего дня текущего года.
Заключение
Учетная политика является главным документом, который регламентирует ведение на предприятии двух видов учета – налогового и бухгалтерского. Документ должен отражать организационные и методологические аспекты, а также технические вопросы. Посредством налогового регламента обеспечивается систематизация и снижение трудоемкости учетных процедур. В современных условиях учетная политика становится все более значимой.